Международный секретариат G-Global г.Нур-Султан, ул.Темирказык, 65, офис 116 тел.: 7(7172) 278903

УДК 338

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Курбанова Зера Бахтияровна

Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

студентка магистратуры ГБОУ ВО РК «Крымский инженерно-педагогический университет», Симферополь, Россия

Научный руководитель – Н.Б. Демироглу

Ведение и организация учета является одним из действенных инструментов обеспечения эффективного ведения бизнеса. Целью учета является отражение хозяйственных фактов в отношении материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы (МПЗ) - значительная составляющая производственного процесса, и стоимость их в себестоимости производственной продукции занимает существенную часть. Материально-производственные запасы относятся к оборотным активам - то есть это оборотные средства, инвестируемые организацией в текущие операции в течение каждого определенного цикла производства. Как отмечает Семенихин В.В., для стабильного производства необходимо иметь достаточное количество сырья и материалов для абсолютного удовлетворения потребностей производства [4]. Таким образом, материально-производственные запасы - это предметы труда, потребляемые целиком и полностью переносящие свою стоимость на готовую продукцию. Они занимают наибольший удельный вес в структуре расходов коммерческой организации, их учет и оценка влияет на финансовый результат.

Проанализируем в ходе исследования особенности материальнопроизводственных запасов (МПЗ), как объект учета и аудита по следующим направлениям:

  1. объект материально-производственных запасов имеет определенный состав;
  2. объект материально-производственных запасов классифицируется по различным признакам;
  3. объект материально-производственных запасов имеет особенности оценки;
  4. объект материально-производственных запасов имеет особенности раскрытия информации.

Рассмотрим первое направление особенностей объекта материальнопроизводственных запасов в российской и международной учетной практике. В ходе проведения учета и аудиторской проверки, как бухгалтера, так и аудиторы должны изучить сущность и значение исследуемого объекта для достижения поставленных целей.

Проведен обзор взглядов различных ученных на понятие «Материально-производственные запасы», которые представлены в приложении 1. В ходе исследования сделан анализ особенностей обзора в разрезе двух групп определений дефиниции «Материально-производственные запасы»: первая группа включает определения, делающие упор на состав МПЗ (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [1], проект ПБУ 5/2012 «Учет запасов», МСФО IAS 2 «Запасы», GAAP 43 «Определение цены запасов»); вторая группа включает определения, дающие упор на характерные особенности МПЗ (Аблязова С.А. [3]). Проведенный обзор взглядов на дефиницию предоставил возможность выявить сходства и различия между ними и определить взаимодействие в работе аналитиков и аудиторов.

Под запасами в международной практике подразумеваются активы, предназначенные для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления в целях изготовления и реализации продукции. Следует отметить, что обобщение взглядов на экономическую сущность материально-производственных запасов (МПЗ) показало, что в большинстве случаев авторы придерживаются традиционной формулировки данной дефиниции, представленной в ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».

Однако, при переходе на МСФО и вступлении в силу ПБУ 5/2012 «Учет запасов» возникнет необходимость в пересмотре вышеизложенных дефиниций материально-производственных запасов. В связи с этим ряд нормативных актов по бухгалтерскому учету утратит силу, в частности приказы Минфина: от 9 июня 2001 г. № 44н, которым утверждено ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов»; от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» и т. д.

В контексте перехода на международный учет, рассмотрим в ходе исследования различные точки зрения на понятие «запасы». Так, например, в США и Великобритании запасы - это активы, предназначенные для продажи на протяжении одного обычного делового цикла или использование в течении одного производственного цикла. В Германии запасы - это предметы, предназначенные для краткосрочного использования или перепродажи. В Польше к запасам относятся материалы, приобретенные для собственных целей, произведенная или переработанная готовая продукция (изделия, услуги), полуфабрикаты пригодные для продажи или использования в процессе производства, а также товары для перепродажи.

Основная часть материальных ресурсов применяется в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве, это, прежде всего, - сырье, основные и вспомогательные материалы, электроэнергия, топливо, различные изделия. Материальные ресурсы целесообразно использовать рационально и эффективно, повышая уровень автоматизации учетно-вычислительных работ. Для обеспечения сохранности производственных запасов, аудитор должен обратить внимание на правила приемки, хранения и отпуска материально-производственных запасов, а также на наличие складских помещений. В ходе аудита необходимо проверить соблюдение норм запасов и расходования материальных ресурсов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Изучение экономической сущности материально-производственных запасов будет более полным, если рассмотреть их разностороннюю классификацию.

При учете запасов особое внимание уделяется определению суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи, а также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, используемые для отнесения затрат на запасы. В коммерческих организациях удельный вес запасов в составе текущих активов довольно значителен. Вследствие этого правильность отражения финансового состояния организации и итогов ее деятельности находится в прямой зависимости от того, насколько достоверно ведется бухгалтерский учет запасов и отображается их стоимость, что является необходимым условием и при проведении аудиторской проверки.

Второе направление особенностей объекта материальнопроизводственных запасов предлагает рассмотрение необходимости применения различных классификаций. Согласно пункта 30 Положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов» (ПБУ 5/2012), запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам, видам) исходя из их функций и характера в хозяйственной деятельности организации [1].

Существуют различные виды классификаций:

1) по характеру владения товарно-материальными ценностями; по порядку использования товарно-материальных ценностей; в зависимости от выбора финансово-хозяйственной деятельности организации;

2) по функциональной роли и назначению в процессе производства (экономическая); по техническим признакам и физико-химическим свойствам (техническая);  

3) по номенклатуре, по центрам ответственности, по центрам затрат.

По порядку использования товарно-материальных ценностей в составе материально-производственных запасов можно выделить активы: применяемые в производстве; предназначенные для продажи, а также используемые как средства труда, стоимостью в пределах установленного учетной политикой организации лимита, но не более 40000 руб. за единицу; оборудование к установке.

Классификация запасов в соответствии с МСФО 2 подразделяется на следующие виды: товары, земля и другое имущество; готовая продукция; - незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном цикле.

Таким образом, наблюдается различие в подходах к классификации материально-производственных запасов, принятой в международной и российской учетной практике, которое заключается в том, что сырье и материалы в классификации МСФО не выделяются отдельной категорией, однако, незавершенное производство входит в состав материально-производственных запасов, а в российской практике бухгалтерского учета сырье и материалы выделены в отдельные категории, но незавершенное производство не относится к МПЗ. Классификации материально-производственных запасов должны способствовать формированию достоверной информации о них в учетной системе коммерческой организаций и повышать оперативность и достоверность данных бухгалтерского учета.

Рассмотрим третье направление особенностей объекта материальнопроизводственных запасов, связанных с их оценкой в соответствии с отечественными и международными стандартами. В соответствии с МСФО оценка запасов производится по рыночно ориентированной справедливой стоимости, получившей широкое распространение в зарубежной практике учета. В российской практике учета справедливая стоимость активов не применяется, оценка запасов производится по фактической стоимости приобретения (изготовления).

Величина запасов имеет важные экономические последствия для коммерческой организации. Управленческий персонал организации должен обеспечить стабильную политику в отношении оценки запасов. Одной из главных задач бухгалтерского учета материально-производственных запасов является формирование их фактической себестоимости, в дальнейшем эту информацию будут использовать аналитики и аудиторы. Так аналитикам необходимы такие распространенные показатели оценки величины запасов как оборачиваемость запасов и средний срок оборота запасов. Отчетными датами, по состоянию на которые определяется фактическая себестоимость запасов, являются: принятие запасов на учет; использование запасов в производстве; передача организацией права собственности на запасы в связи с продажей и прочим выбытием; предоставление информации о запасах в бухгалтерской отчетности.

По нашему мнению при оценке материально-производственных запасов следует учитывать два аспекта: 1) способ поступления и выбытия материальнопроизводственных запасов; 2) тип материально-производственных запасов и применяемая по отношению к нему оценка в соответствии с учетной политикой.

МСФО 2 «Запасы» разрешает использовать различные методы определения себестоимости запасов, если результаты их применения приближенно выражают значение себестоимости.

Для определения себестоимости запасов применяются следующие методы:

1) метод специфической идентификации конкретных затрат;

2) метод ФИФО (первое поступление - первый отпуск);

3) по формуле средневзвешенной стоимости.

Профессор Палий В.Ф. считает, что непрерывный учет запасов основан на подробном отражении на счетах всей номенклатуры поступивших и выбывших запасов или израсходованных сырья и материалов. Ведение периодического учета возможно на малых предприятиях, в оптовой и розничной торговле и т.д.

Таким образом, аудиторы и бухгалтера при переходе на международные учетные принципы должны будут оценивать запасы по справедливой стоимости. Оценка запасов по справедливой стоимости позволит представить их стоимость в сумме, максимально приближенной к реальной стоимости на отчетную дату.

Составленная бухгалтерская (финансовая) отчетность на основе применяемой оценки по справедливой стоимости позволит получать пользователям данной отчетности более точную информацию о стоимости запасов, так и в целом актива баланса. Использование оценки запасов по справедливой стоимости предполагает более прозрачную информацию, понятную для пользователей, позволяет проводить анализ ресурсного потенциала организации на более высоком уровне.

Четвертое направление особенностей объекта материально-производственных запасов, предполагает рассмотрение особенностей раскрытия информации об этих активах в российских стандартах бухгалтерского учета и международных стандартах. Получение информации о материально-производственных запасах аудируемого лица помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность в части этих активов, а данные анализа могут быть представлены в раскрываемой информации.

В российской учетной практике в п.п. 23 и 24 ПБУ 5/12 «Учет материально-производственных запасах», материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации). На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе и в пояснениях к балансу по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

В международной учетной практике, согласно МСФО 2 «Запасы», финансовая отчетность должна раскрывать:

  1. принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемый способ расчета себестоимости;
  2. общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость запасов по видам, используемым данным предприятием;
  3. балансовую стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу;
  4. величину запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода;
  5. сумму любой уценки запасов, признанную в качестве расходов в отчетном периоде;
  6. сумму любой реверсивной записи в отношении уценки, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде;
  7. обстоятельства или события, которые привели к реверсированию уценки запасов;
  8. балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Титова С.Н. отмечает, что момент признания запасов в международных стандартах финансовой отчетности опирается на общее понятие актива как ресурса, контролируемого организацией в результате прошлых событий, от которого ожидаются экономические выгоды, поэтому запасы должны признаваться в учете по мере получения над ними контроля и возможности потребления экономических выгод, а также при соответствии определению запасов [5].

Таким образом, сущность, значение и глубокое понимание особенностей объекта анализа и аудита материально-производственных запасов и операций с ними помогут аудитору провести качественную проверку, а знание классификации по различным признакам, особенности оценки и особенности раскрытия информации позволят выработать подходы к проведению анализа и формированию аудиторской выборки при проверке операций с запасами.

Список использованных источников

  1. Положение по бухгалтерскому учёту 5/01 «Учёт материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01) [Электронный ресурс]: утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 25.10.2010). - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
  2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы», приложение № 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 25.11.2011 №160 [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина России от 02.04.2013 № 36н. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
  3. Аблязова С.А. Особенности внутреннего аудита строительных организаций / С.А. Аблязова, М.С. Бейтуллаев // Ученые записки Крымского инженерно-педагогического университета. – 2016. – С. 5-8
  4. Cеменихин, В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет [Электронный ресурс] / В.В. Семенихин // ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
  5. Титова, С.Н. МСФО и РСБУ: различия и точки соприкосновения [Электронный ресурс] / С.Н. Титова// Экономико-правовой бюллетень. - 2011. - № 8. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

Партнеры G Global