Международный секретариат G-Global г.Нур-Султан, ул.Темирказык, 65, офис 116 тел.: 7(7172) 278903

УДК 657.2

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА (НА ПРИМЕРЕ ОАО «СЕНЬКОВЩИНА»)

Атрощенко Анна Константиновна

Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

Студентка 5 курса специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» факультета экономики и управления Гродненского государственного университета имени Я. Купалы, Гродно, Беларусь

Тарасова Людмила Станиславовна

Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

Доцент кафедры финансов и бухгалтерского учета, кандидат экономических наук, доцент Гродненского государственного университета имени Янки Купала, Гродно, Беларусь

Раскрыта методика бухгалтерского учета продукции животноводства на примере ОАО «Сеньковщина»: выявлены особенности продукции животноводства, изучены первичные учетные документы по учету поступления и использования продукции животноводства, рассмотрен синтетический и аналитический учет поступления и использования продукции животноводства.

Животноводство – это крупный комплекс самостоятельных сельскохозяйственных отраслей, которые занимаются разведением сельскохозяйственных животных и получением определенного вида животноводческой продукции [1, с. 402].

Продукция животноводства составляет почти половину всей валовой продукции сельского хозяйства. В разные годы этот показатель может колебаться в довольно существенных границах. В те периоды, когда в связи с неурожаем объем продукции растениеводства не позволяет обеспечить нормальную потребность животноводческой отрасли, происходит резкое увеличение мяса на рынке с одновременным уменьшением количества молока и яиц.

Животноводство является второй после растениеводства по своей значимости отраслью сельского хозяйства. В животноводстве от одного вида скота можно получать основную (молоко, говядина), сопряжённую (например, приплод в молочном скотоводстве) и побочную (шерсть, навоз) продукцию [5].

Особенности готовой продукции животноводства – ее неоднородное качество и множество характеризующих ее показателей. Качество непосредственно влияет на установление цены реализации продукции, именно поэтому все качественные характеристики готовой продукции животноводства должны быть указаны в первичной учетной документации.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь№57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности» первичный учетный документ – документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета [2].

Для первичного учета продукции животноводства применяются следующие документы: журналы учета надоя молока, ведомости движения молока, журнал учета приемки (закупки) молока у граждан, актом на оприходование приплода животных и др.

В ОАО «Сеньковщина» молоко приходуют на основании журнала учета надоя молока (ф. № 412-АПК). Журнал учета надоя молока ведет заведующий фермой или другое лицо, на это уполномоченное. Записи в журнале производятся ежедневно, по каждой доярке и заверяются их же подписями и подписью заведующего фермы.  

Также в ОАО «Сеньковщина» осуществляется ежедневный учет молока, полученного от больных коров, и оформляется актами ежедневного учета молока полученного от больных и проблемных коров, разработанными в ОАО. В нем указывается ежедневно количество больных коров и количество молока от них полученного, так как в дальнейшем это молоко реализации не подлежит. Его расходуют  на выпойку телятам.  Ежедневно,  дынный акт составляет комиссия в составе: главного ветврача, главного зоотехника и заведующего фермы. Подписывается телятницей, которая  принимает молоко на выпойку телятам.

Данные о количестве надоенного молока ежедневно из журнала учета надоя молока заведующий фермы переносит в ведомость учета движения молока (ф. № 414- АПК). Ведомость ведется по каждому подразделению ежедневно на основании первичных документов. Этот документ составляется в 1 экземпляре. В нем указывают ежедневный расход молока по различным направлениям: на выпойку молодняка животных, заготовительным организациям и т.д. В ведомости также отражают остаток молока на конец дня и процент жира.

В ведомости также указывает остаток молока на конец дня. В конце месяца, в сроки установленные графиком документооборота, ведомость движения молока вместе с карточками учета надоя молока и другими первичными документами по расходу сдаются в бухгалтерию организации.

Для ежедневного учета молока собранного у населения в ОАО «Сеньковщина» ведется журнал учета приемки (закупки) молока у граждан формы 421-АПК.

Реализация продукции животноводства заготовительным организациям осуществляется на основании специализированных товарно-транспортные накладных ТТН-1 (молоко), ТТН-1 (скот), которые выписываются при отправке из хозяйства продукции заготовительным или перерабатывающим организациям и состоит из трех разделов:

  • заголовочной части, включающей справочные данные о грузоотправителе и грузополучателе (коды УНП, ОКПО, адрес, расчетный счет, наименование  банка),  автотранспортные реквизиты, пункты погрузки и разгрузки, размер ставки НДС;
  • товарного раздела, содержащего сведения о грузе и служащего основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя  и оприходования их у грузополучателя;
  • транспортного раздела, содержащего данные для учета автотранспортных, погрузочно-разгрузочных работ и определяющего взаимоотношения грузоотправителя (заказчика автотранспорта) с автотранспортным предприятием, выполняющим перевозку груза [3].

Перерабатывающие и заготовительные предприятия на закупленную у сельскохозяйственных предприятий продукцию на основании товарно-транспортных накладных выписывают приемные квитанции ф. ПК-3 (молоко), в которых указываются цена за единицу продукции, сумма с учетом качественных показателей, ставка НДС в процентах, сумма НДС и всего сумма с учетом НДС. Данные по НДС в приемных квитанциях являются основанием для отражения в учете плательщиков сумм налога на добавленную стоимость, причитающегося к уплате перерабатывающими и заготовительными предприятиями по приобретенному сырью.

ОАО «Сеньковщина» реализует молоко ОАО «Щучинский маслосырзавод», который в выписанных приемных квитанциях также отдельной строкой отражает молоко, собранное у населения. Отпуск молока на внутрихозяйственные нужды в ОАО «Сеньковщина» оформляют требованием-накладной. Требование-накладную выписывают при разовом отпуске продукции в двух экземплярах. Один экземпляр ее передают в бухгалтерию, который служит основанием для отражения перемещения сельскохозяйственной продукции из одного места хранения в другое, а также на общественное питание.

На основании актов ежедневного учета молока полученного от больных и проблемных коров и схем выпойки ежемесячно за каждый день зав. фермой производит записи в ведомость учета расхода кормов (ф. № 202-АПК), где указывается: норма отпуска на голову, количество фактически отпущенного молока, фактическое поголовье телят. В данных документах не указывается стоимостная оценка кормов, количество кормо-дней, среднедневное поголовье, которое необходимо для определения привеса животных и ежемесячного отчета об итогах работы доярок, которое проводится ежемесячно в ОАО «Сеньковщина» главным экономистом.

От основного молочного стада кроме молока получают приплод и навоз. Получение приплода в хозяйстве оформляют актом на оприходование приплода животных (ф. № 304-АПК). Составляет его в день получения приплода заведующий фермой, с участием зоотехника и ветеринарного врача в двух экземплярах. В акте указывают фамилию лица, за которым было закреплено расплодившееся животное, номер матки, количество и массу родившихся животных, их отличительные признаки. Акт составляют отдельно на телят, поросят, ягнят, жеребят и другие виды животных, полученных на одной ферме в течение дня. В акте указываются также животные, родившиеся мертвыми. В конце дня первый экземпляр акта представляется в бухгалтерию организации, второй остается на ферме и служит основанием для дальнейших записей в книге учета движения скота и птицы на ферме, а также для составления отчета о движении скота и птицы.

Оприходование навоза производится в ОАО «Сеньковщина» ежеквартально согласно актам на оприходование навоза, форма которых разработана в хозяйстве. В них указывается количество тонн и стоимость полученного навоза по фермам согласно нормам на одну условную голову и фактически от основного стада и молодняка КРС. Акт утверждает постоянно действующая комиссия в составе заведующих ферм и подписывает главный агроном, так как навоз впоследствии используется как органическое удобрение и вносится на поля.

На основании акта об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов производится списание навоза в затраты по растениеводству. Акт составляет материально-ответственное лицо, указывает в нем назначение удобрений, наименование удобрений, единицу измерения, количество, и их стоимость, наименования и площади культур, под которые вносились удобрения. Акт подписывается главным агрономом, руководителем подразделения, материально-ответственным лицом, проверяется бухгалтером. В данном акте отсутствуют записи в графах: процент действующего вещества, количество килограмм действующего вещества, под урожай какого года были внесены удобрения.

Движение животных и птицы на ферме, наличие на начало месяца, количество полученного приплода отражается в отчете о движении скота и птицы на ферме (ф. № 311–АПК). В отчете ежемесячно по группам животных и птицы отражается движение, приход: приплод, перевод из других групп, покупка со стороны, перевод из других подразделений, прирост живой массы, расход: реализация, перевод в другие группы, перевод в другие структурные подразделения, на убой, падеж и так далее. Указывается количество голов, их масса, определяется наличие на конец месяца. В отчете, составленном в хозяйстве не приводится стоимостная оценка животных.

Правильное и достоверное отражение информации в первичных учетных документах дает толчок к усовершенствованному ведению бухгалтерского учета и правильности отражения первичных данных в учетных регистрах, в формах статистической отчетности. Также немаловажную роль играет оперативная отчетность, благодаря которой ежедневно ведется контроль не только за количеством полученной продукции (надоенного молока), реализованной заготовительным организациям, но и за ее качеством. Учитывая современную конъюнктуру рынка, погоня за качеством производимой и перерабатываемой продукции является одним из приоритетных направлений производственной деятельности любой организации, предприятия. На качество ориентирован сбыт и соответственно прибыльность производственной деятельности. В ОАО «Сеньковщина» на молоко ориентировано производство, поэтому достоверность первичной, сводной документации и оперативной отчетности является одним из основополагающих факторов управленческой деятельности.

В соответствии с учетной политикой организации учет наличия и движения продукции животноводства (молока и навоза) в ОАО «Сеньковщина» осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы». Данный счет основной, инвентарный, активный. По дебету данного счета отражают наличие и поступление материальных ценностей по каналам поступления, по кредиту – расходование и выбытие материальных ценностей по каналам выбытия.

В ОАО «Сеньковщина» к счету 10 «Материалы» открывают субсчета, учет молока ведут на субсчете 10-1 «Готовая продукция животноводства, растениеводства»; учет навоза на субсчете 10-15 «Сырье и материалы».

Учет приплода в хозяйстве ведут на балансовом активном счете 11 «Животные на выращивании и откорме». На дебете счета отражают наличие молодняка и взрослого скота на откорме, поступление их в течение года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы. По кредиту счета учитывают выбытие животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам.

Для учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства в хозяйстве используют операционный калькуляционный счет 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». По дебету этого счета в течение года учитывают фактические затраты по животноводству, а по кредиту отражают количество и стоимость полученной основной продукции в плановой оценке, а также побочной – в нормативной оценке, а в конце года после исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства в дебет счета списывают калькуляционные разницы по кормам, израсходованных на корм животным.

Для учета затрат на содержание коров и быков-производителей (получение основной продукции – молока и сопряженной – приплода) предназначен аналитический счет 20/12 «Дойное стадо».

В течение года записи по дебету и кредиту субсчета 20-2 «Животноводство» производят нарастающим итогом. Кроме того, в конце года отражают списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции молочного скотоводства в дебет счетов 11, 10, 90, 20-2, 29 и других, в зависимости от направления использования продукции.

Основным направлением расходования продукции животноводства является реализация. Для отражения операций по учету реализации молока в ОАО «Сеньковщина» используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». По отношению к балансу этот счет является операционным сопоставляющим и предназначен для учета реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг покупателям, выдачи сельхозпродукции в счет оплаты труда, а также получения необходимой информации в целях определения финансовых результатов.

В течение года по дебету счета отражают плановую стоимость реализованной продукции, которую в конце года доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом. Кроме того, в дебет счета 90 ежемесячно относят коммерческие расходы, сумму начисленного налога на добавленную стоимость и другие налоги и платежи в бюджет, предусмотренные законодательством.

По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции, работ и услуг. В конце отчетного года определяется финансовый результат: прибыль (убыток) от реализации продукции, работ и услуг, который списывают со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». Основные корреспонденции по поступлению и использованию продукции животноводства ОАО «Сеньковщина» за октябрь 2018 г. представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Операции по поступлению и использованию продукции животноводства ОАО «Сеньковщина» за октябрь 2018 г.

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция

счетов

Сумма

Дебет

Кредит

Оприходовано надоенное молоко

10/1

20/2

62987,80

Списывается плановая себестоимость реализованного заготовительной организации молока

90/4

10/1

60287,60

Списывается молоко на выпойку молодняка по плановой себестоимости

20/2

10/1

2649,60

Оприходовано молоко, закупленное у населения

10/1

76

1968,67

Оприходован приплод КРС по плановой себестоимости

11

20/2

328827,76

Оприходован навоз в нормативной оценке

10/15

20/2

9266

Оприходован купленный молодняк

11

60

114576,55

Учтен приобретенный молодняк  у населения

11

76

1016

Обнаружен падеж по вине работника

94

11

8607,60

Списаны потери на счет виновника

73

94

8607,60

Списан скот, павший от эпизоотии

91

11

44050,72

Списана себестоимость, реализованных животных

90/4

11

343146,24

Источник: собственная разработка на основании [4]

В ОАО «Сеньковщина» синтетический и аналитический учет животных на выращивании и откорме ведут в журнале-ордере № 14-АПК.  В журнале-ордере № 14-АПК учет ведут по видам и половозрастным группам животных (аналитическим счетам). Он составляется на основании данных отчетов о движении скота и птицы на ферме.

Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве является производственный отчет по животноводству. В производственном отчете на каждый объект учета затрат (виды и группы животных с указанием фермы (бригады)) отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам отражают затраты, учитываемые по дебету счета 20 субсчета 2 «Животноводство», сгруппированные по статьям в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Выход продукции животноводства отражают во втором разделе производственного отчета. Это кредит счета 20-2 «Животноводство» в корреспонденции с соответствующими счетами по дебету 10-1 – на стоимость молока, 11 – на стоимость приплода.

Ежемесячные сгруппированные кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов переносят на лицевую сторону производственного отчета – третью чась, а из него сгруппированные данные по корреспондирующим счетам заносят в журнал-одер № 10-АПК, из которого кредитовые обороты в устанновленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу.

Полагаем, что знание особенностей отражения в бухгалтерском учете продукции животноводства позволит белорусским организациям сформировать прозрачный и достоверный учетный механизм, обеспечивающий эффективность управления, контроля и определения результатов его производственно-хозяйственной деятельности.

Список использованных источников

  1. Бусел, И.П. Экономика сельского хозяйства: учеб. пособие / Бусел И.П., Малихтарович П.И. – Минск: РИПО, 2014. – 447 с.
  2. О бухгалтерском учете и отчетности: ЗаконРесп. Беларусь от 12 июля 2013 г. N 57-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019.
  3. Об установлении форм товарно-транспортной накладной и товарной накладной и утверждении Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, внесении дополнений и изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2016 г. № 58 (в ред. от 10 авг. 2018 г. № 58) [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019. – Режим доступа: http://www.pravo.by.
  4. Оборотные ведомости движения материальных ценностей в ОАО «Сеньковщина» за октябрь 2018 г.
  5. Тоболич, З.А. Экономика предприятий агропромышленного комплекса: курс лекций / З.А. Тоболич. – Горки: БГСХА, 2017. – 221 с.

Партнеры G Global