Международный секретариат G-Global г.Нур-Султан, ул.Темирказык, 65, офис 116 тел.: 7(7172) 278903

УДК 657.2

МЕТОДИКА УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО АРЕНДЕ

(НА ПРИМЕРЕ ОАО «ГРОДНО АЗОТ»)

Янулевич Анастасия Викторовна

Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

Студентка 3 курса специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» факультета экономики и управления Гродненского государственного университета имени Янки Купалы, Гродно, Беларусь

Научный руководитель – Л.С. Тарасова

Доцент кафедры финансов и бухгалтерского учета, кандидат экономических наук, доцент Гродненского государственного университета имени Янки Купала, Гродно, Беларусь. Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

В статье исследованы теоретические и практические аспекты учета арендных операций на примере ОАО «Гродно Азот», представлена классификация аренды по различным признакам и раскрыто содержание различных ее видов, раскрыта методика бухгалтерского учета расчетов с арендодателями и арендаторами.

Основные средства являются объектами, которые можно получать и сдавать в аренду. Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций.

Аренда - это основанный на договоре имущественный наем, по которому арендодатель предоставляет арендатору имущество во временное пользование за определенное вознаграждение - арендную плату.

Арендные отношения основаны на следующих принципах: долгосрочные деловые отношения между сторонами; фиксирование в договоре взаимных обязательств сторон; конкурентная основа для аренды имущества; условие, при котором определенный процент от эффективности компаний, арендованных государством и хозяйственными системами, распределяется, тем самым повышая стимул рабочей силы для улучшения результатов бизнеса [4, c.302]

Рассмотрим сущность арендных операций с разных позиций. Во-первых, исследуя аренду по ее правовой форме, важны два фактора: с одной стороны, арендатор воспринимается как неполный собственник объекта аренды, с другой - права «арендной собственности» дополняются формами экономической ответственности. Проанализировав данное суждение, можно сделать вывод, что арендные отношения представляют собой неполную собственность на объект аренды.

Во-вторых, аренда дополняет анализ воспроизводственным подходом. Он означает, что в ходе естественных процессов общественного производства и воспроизводства, с одной стороны, формируется предложение арендных объектов. С другой - появляется спрос на высвобождающиеся из эксплуатации арендные объекты [1, c.107].

В большинстве своем компании арендуют активы, относящиеся к основным средствам. Вследствие этого, возникает необходимость ведения бухгалтерского учета аренды того или иного объекта.

Можно выделить несколько видов аренды по различным признакам, что представлено в таблице 1:

Следует отметить, что в аренду может быть сдано как недвижимое, так и движимое имущество (оборудование, транспортные средства и др.).

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, поверхностные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные [2].

Таблица 1- Виды аренды

Виды аренды

1. В зависимости от объекта договора:

- аренда зданий и сооружений;

- аренда транспортных средств;

- аренда оборудования;

- аренда предприятий.

2. В зависимости от условий передачи собственности:

- текущая аренда (аренда без выкупа имущества, когда право собственности на арендуемое имущество остается за собственником);

- долгосрочная аренда (осуществляется в течение нескольких лет и, согласно договору, может завершиться переходом в собственность арендатора оплаченного им имущества в сумме, обусловленной договором).

3. В зависимости от вида договора:

- договор проката;

- договор финансовой аренды (договор лизинга);

- договор аренды.

4. В зависимости от продолжительности аренды имущества:

- краткосрочная (не более 1 года);

- среднесрочная (на период 1-5 лет);

- долгосрочная (на период 5-20 лет).

5. В зависимости от ограничения срока договора:

- ограниченный срок;

-неопределенный срок.

6. В зависимости от изменения права собственности:

- аренда без выкупа имущества;

- финансовая аренда с выкупом имущества.

Источник: собственная разработка на основании [2].

В ходе исследования рассмотрим также оперативную и финансовую арену. В случае оперативной аренды арендодатель сдает в аренду свои основные средства арендатору на срок до одного года. Финансовая аренда включает рефинансирование более 75% инвестиционной стоимости активов, в которые эти активы должны быть переданы, и аренду основных средств на срок более одного года с правом или без права выкупа [3].

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности, то недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости в случае, если более 90 % его площади (или иного натурального измерителя недвижимого имущества) сдано в аренду [3].

Операционная недвижимость - недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации [3].

Инвестиционная недвижимость - земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее - недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката)

Рассмотрим типовые проводки у арендодателя и арендатора. Перевод движимого имущества, числящегося в составе основных средств, в состав доходных вложений в материальные активы при сдаче этого имущества в аренду отражается:

по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» и кредиту счета 01 «Основные средства» - на первоначальную (переоцененную) стоимость движимого имущества;

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельные субсчета) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельные субсчета) - на накопленные по движимому имуществу за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения.

Полученные по договору аренды объекты основных средств учитываются у арендатора на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договорах аренды;

Затраты по доставке арендованного имущества от арендодателя отражаются в зависимости от характера и направления использования арендованного имущества (оборудования, транспортных средств, инструментов).

В таблице 2 представлены типовые корреспонденции по сдаче основных средств в оперативную аренду у арендодателя:

Таблица 2 – Бухгалтерский учет у арендодателя передачи основных средств в оперативную аренду

Дебет

Кредит

Операция

01

01

на первоначальную стоимость объекта.

62(76)

90/1(91/1)

на начисленную к поступлению сумму арендного платежа

51, 52

62(76)

на полученную сумму арендного платежа

Источник: [4].

У арендатора полученный в аренду объект принимается на учет на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» записью:

Д 001 – по стоимости, указанной в документах передающей стороны.

Начисляемая арендная плата к уплате арендодателю включается в текущие затраты бухгалтерской записью:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 62 (76) – на сумму начисленного очередного арендного платежа.

Арендатором амортизационные отчисления стоимости объектов, полученных в аренду, отражаются ежемесячно в соответствии с графиком платежей в составе очередного арендного платежа, подлежащего перечислению арендодателю [4, с.141].

Бухгалтерский учет затрат по аренде у арендатора представлен в таблице 3.

Таблица 3 – Бухгалтерский учет у арендатора затрат по аренде основных средств

Дебет

Кредит

Операция

62 (76)

51, 52, 55

перечисление платежа арендодателю отражается на основании выписки с банковского счета

91/4

10, 70, 69, 68, 60

в соответствии с договором аренды с согласия арендодателя, затраты на проведение ремонта арендованных средств, произведенные арендатором, не возмещаемые арендодателем, которые списываются на расходы по финансовой деятельности

62(76)

91/4

на сумму затрат, осуществленных арендатором на ремонт арендованных средств, возмещаемых арендодателем

97

51, 52, 55

перечисленная авансом за несколько периодов арендная плата (учитывается как расходы будущих периодов).

Источник: [4].

Затем, по мере наступления этих периодов, авансовая арендная плата списывается со счета 97 на расходы по финансовой деятельности бухгалтерской записью:

Д 91/4 К 97 – расходы по финансовой деятельности

ОАО «Гродно Азот» кроме основного вида деятельности сдает в аренду капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места, их части, иное недвижимое имущество, а также оборудование и транспортные средства, инвентарь и иные объекты,находящиеся в собственности ОАО «Гродно Азот». У ОАО «Гродно Азот» берут в аренду помещения под общежития, офисы, склады, место работы и т.д.

Учетом аренды занимается отдел по распоряжению имуществ и ценными бумагами, которое основывает свою работу на Положении ОРИиЦБ-8. Положение определяет единый порядок заключения, исполнения и расторжения договоров аренды, расчета арендной платы, устанавливает общие требования к оформлению и содержанию арендных отношений. Отдел занимается всеми вопросами, по заключению договора, счета-фактуры, акт о приеме-передаче и т.д. Оплатой арендной платы занимается финансовый отдел. Есть установленные формы документов, так же этот отдел ведет синтетический и аналитический учет.

Бухгалтерия введется с помощью специального программного обеспечения, которое сделано для предприятия ОАО «Гродно Азот» ее программистами. Язык программирования Oracle.

Поскольку ОАО «Азот» является арендодателем, то по договору аренды он предоставляет имущество в аренду на условиях предоплаты за его пользование. Объектом аренды являются основные средства (в том числе помещения под офис, склады, производственные помещения, производственное оборудование).

Основанием возникновения арендных отношений между ОАО «Гродно Азот» и арендаторами является заключение договора об аренде.

Учет операций по аренде на ОАО «Гродно Азот» ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также нормативными документами, которые разработаны в самой организации.

В ходе изучения арендных отношений в ОАО «Гродно Азот» следует отметить, что всего с ОАО «Гродно Азот» заключено 105 договоров, договоры заключены с 91 арендатором. Также в аренду, в общем, сдано примерно 33 000 квадратных метров. Средняя арендная плата составляет 70 000 рублей. Примерная выручка за последние 8 месяцев составляет 280 000 р. Доля от сдачи в аренду составляет 0,05% от всей выручки предприятия, что свидетельствует о том, что сдача в аренду помещений, оборудования и т.д., в ОАО «Гродно Азот» имеет не существенное влияние на предприятие в целом.

Следует отметить, что арендные отношения являются одними из методов управления, основой которого является разделение имущества на право собственности и право ее использования. Согласно экономическому содержанию, можно различить все права и обязанности, связанные с правом собственности, финансовую аренду, переданную арендатору с риском и вознаграждением, и текущую (операционную), которая оставляет арендатору все права и обязанности.

Список использованных источников

  1. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие/ под общей редакцией П.Г. Пономаренко.- Мн.: Выш.школа, 2006.-527с

2.Гражданский кодекс Республики Беларусь: [принят Палатой представителей 28 октября 1998 года: одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года] : с изм. и доп. по состоянию на 20 мая 2010 года. – Минск : Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 2010. – 238 с.

3.Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости: утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25: текстпо состояниюна28.09.2018г.//КонсультантПлюс:Беларусь.Технология 3000[Электронныйресурс]/ООО «ЮрСпектр»,Национальный центр правовой информации Республики Беларусь.–Минск,2018.

  1. Сушко, Т. И. Бухгалтерский учёт и отчётность в промышленности: учеб.пособие/ Т. И. Сушко. – Минск: Вышэйшая школа, 2013. – 527с.

 

Партнеры G Global