Международный секретариат G-Global г.Нур-Султан, ул.Темирказык, 65, офис 116 тел.: 7(7172) 278903

УДК 657.2

ОСОБЕННОСТИ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЛИДСКИЙ ЛИТЕЙНО-МЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД»)

Готовко Инесса Александровна

Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

Студентка 5 курса специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» факультета экономики и управления Гродненского государственного университета имени Янки Купалы, Гродно, Беларусь

Тарасова Людмила Станиславовна

Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

Доцент кафедры финансов и бухгалтерского учета, кандидат экономических наук, доцент Гродненского государственного университета имени Янки Купала, Гродно, Беларусь

В статье исследуется методика бухгалтерского учета основных средств на примере ОАО «Лидский литейно-механический завод»: раскрыты основные положения нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок учета основных средств, представлена методика документального оформления и отражения в учете движения основных.

В последние годы национальный бухгалтерский учет активно реформируется и совершенствуется в целях его сближения с Международными стандартами финансовой отчетности. Очередным шагом к такому сближению явилось вступление в силу с 1 января 2013 года Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.04.2012 №26 (далее – Инструкция № 26) [1]. Согласно Инструкции № 26 определены условия признания, при одновременном выполнении которых активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств:

- активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

- организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена [1].

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке и другие расходы. Амортизационные отчисления по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, производят по нормам, рассчитанным исходя из сроков полезного использования, установленных комиссией по проведению амортизационной политики в пределах наибольшего и наименьшего их уровней (диапазонов), согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 [2], [3].

В ОАО «Лидский литейно-механический завод» основные средства поступают в результате:

- капитальных вложений;

- приобретения за плату у других организаций и лиц;

- получения от других организаций и лиц безвозмездно.

Кроме того, в результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

Следует отметить, что операции по строительству и приобретению основных средств осуществляются отдельно от основной деятельности в результате капитальных вложений.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету в ОАО «Лидский литейно-механический завод» осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, акта о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме ОС-1а, который составляется на группу инвентарных объектов, и иных документов, в том числе подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях [4].

Указанный акт (накладная) составляется на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, производится лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. К нему прилагается необходимая техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и др.), которая затем передается материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Один из экземпляров указанных актов, утвержденный директором организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку.

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха) в другое применяется «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»  формы ОС-2. Указанная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трёх экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, второй – остаётся у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передаётся получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учёта объектов основных средств.

На наиболее крупные объекты основных средств отдел главного механика общества составляет паспорта. В них даётся технико-экономическое описание объекта основных средств, указываются время ввода их в действие, норма амортизации, причины выбытия и другие данные. На основании паспортов производится, в частности, перепись оборудования, жилого фонда и производственных объектов.

Основные средства и оборудование, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, принимаются в эксплуатацию в общеустановленном порядке. При этом комиссия указывает массу драгоценных металлов и алмазов в одном объекте основных средств по соответствующим строкам и графам, оформляемых актом формы № ОС-1 в строке «Краткая характеристика объекта».

Сведения о наличии драгоценных камней и драгоценных металлов в изделии заносятся в акты формы № ОС-1 на основании документов предприятий-изготовителей. При отсутствии данных о содержании драгоценных металлов и драгоценных камней в импортном или устаревшем оборудовании вопрос об их наличии и количестве решается компетентной комиссией, состоящей из работников организации, на основе принципа аналогов. Масса алмазов в алмазном инструменте определяется по сопроводительным документам поставщиков, а в случае отсутствия в них необходимых сведений - по данным ГОСТов и технических условий на эти изделия.

Бухгалтерия на основании акта формы № ОС-1 отражает данные о массе драгоценных металлов и драгоценных камней в объекте основных средств в инвентарной карточке формы № ОС-6: в свободной строке раздела «Краткая индивидуальная характеристика объекта». В правом верхнем углу этой же карточки ставится штамп «Драгоценные металлы» или «Драгоценные камни».

При поступлении в организацию оборудования к установке на основании акта приемки оборудования заведующий складом (кладовщик) в карточке складского учета в графе «Наименование составных частей, принадлежностей, приборов и т.д.» указывает процентное содержание драгоценных металлов, их солей или массу отдельных видов в учетной единице ценностей. В правом верхнем углу этой же карточки ставится штамп «Драгоценные металлы» или «Драгоценные камни».

Запасные части, комплектующие изделия и агрегаты, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, принимают на учет в общеустановленном порядке и оформляют приходным ордером формы М-4. Прием изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, осуществляется материально ответственными лицами в присутствии постоянно действующей комиссии, назначенной руководителем организации.

Заведующий складом (кладовщик) в графе «Наименование, сорт, размер, марка» приходного ордера формы М-4 указывает процентное содержание или массу драгоценных камней или драгоценных металлов по их видам (серебро, золото, платина отдельно, а металлы платиновой группы суммарно) в одном изделии, инструменте, запасной части.

При покупке основных средств у других организаций оприходование объектов на предприятии производится на основании товарно - транспортной накладной и заключенного договора.

Для оформления приёма или передачи другим организациям объектов основных средств, а также их отражения в учёте применяются акты следующих форм: ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств», ОС-1а «Акт о приеме-передачи групп объектов основных средств». Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха) в другое применяется «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» формы ОС-2.

В ОАО «Лидский литейно-механический завод» для отражения операций по поступлению основных средств используется счет  08 «Вложения в долгосрочные активы». Для обособленного ведения учета затрат по поступлению различных долгосрочных активов утвержденным Типовым планом счетов предусмотрены субсчета:

08/1 Приобретение и создание основных средств

08/2 Приобретение и создание инвестиционной недвижимости

08/3  Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)

08/4 Приобретение и создание нематериальных активов

08/5 Приобретение и создание иных долгосрочных активов.

Основные корреспонденции счетов по поступлению основных средств в организацию представлены в таблице 1.

Выбытие основных средств связано либо с их безвозмездной передачей другим организациям, либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или недостачи и других случаях.

Безвозмездная передача или реализация основных средств другой организации оформляется «Актом о приеме-передаче объектов основных средств» формы № ОС-1, либо «Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств» формы ОС-1а. К ним прилагаются паспорта и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передачи акт составляется в двух экземплярах (для сдающей и принимающей основные средства организаций) а при продаже – в трех экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй – к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу,  принимающему основные средства).

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Использованы комплектующие для монтажа

08

10

Отражены стоимость поступивших основных средств

08

60

Начислена заработная плата рабочих, занятых на монтаже

08

70

Расчеты по социальному страхованию

08

69

Ввод основного средства в эксплуатацию

01

08

Списание стоимости оборудования, требующего монтажа

08

07

Внесение основных средств в учредителями организации в виде вклада в уставный фонд

08

75

На увеличение суммы вклада в уставный фонд учредителем

08

80

Поступило основное средство безвозмездно

08

98

Оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации по оценочной стоимости

01

91

Увеличение стоимости основных средств после переоценки

01

83

Источник: собственная разработка

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного физического износа оформляется «Актом о списании объекта основных средств формы № ОС-4. Он составляется в двух экземплярах комиссией назначаемой руководителем организации (первый экземпляр передаются в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов металлолома и т.п.).

Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется «Актом о списании автотранспортных средств» форма № ОС-4а  «Актом о списании объекта основных средств формы № ОС-4. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем организации, утвержденной им же или лицом, на то уполномоченным (один экземпляр передаются в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность указанных средств).

На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств форм: № ОС 6. Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делают специальные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.

Списание основных средств, содержащих драгоценные металлы и алмазы, производится на основании акта списания формы № ОС-4.

Сдача на склад лома и отходов оформляется накладной, в которой указывается отдельно масса изъятых деталей из драгоценных металлов и их сплавов и отдельно масса деталей с покрытием из драгоценных металлов, а также масса в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие.

На основании актов выбытия и накладной драгоценные металлы списываются с карточек учета соответствующих основных средств и одновременно приходуются на карточки учета отходов (лома) и драгоценных камней формы М-12 по общей массе отходов и массе содержащихся в них драгоценных металлов в чистоте согласно паспортам с учетом норм возврата.

Документальное оформление выбытия основных средств осуществляется на основании утвержденных законодательно первичных учетных документов.

Выбытие основных средств (продаже, списании) в бухгалтерии отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Основные корреспонденции счетов по выбытию основных средств представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Реализация объекта основных средств

   

Отражена накопленная по выбывающему основному средству за весь период эксплуатации суммы амортизации

02

01/1

Отражена остаточная стоимость выбывающих основных средств

91-4

01

Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств (оценка имущества)

91-4

60

Отражена сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств

83

84

Отражены доходы от реализации основного средства

62

91-1

Исчислен НДС по реализации

91-2

68-2

Списание основных средств в следствии износа

   

Отражена балансовая стоимость выбывшего имущества

01

01

Списана амортизация по выбывшим основным средствам

02

01/1

Списана остаточная стоимость основных средств

91/1

01/1

Оприходованы материалы от  выбывших основных средств

10

91/1

Отражен финансовый результат от списания основных средств

99

91/1

91/1

99

Отражена сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств

83

84

Источник: собственная разработка

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по видам, принадлежности, признаку использования и назначению основных средств. Это необходимо для правильного исчисления амортизации и использования источника погашения стоимости основных средств.

Аналитический учёт основных средств ведётся в разрезе отдельных объектов либо их групп с помощью инвентарных карточек формы ОС-6 «Инвентарная карточка учёта объектов основных средств». Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

В конце месяца для записи в Главную книгу формируется журнал-ордер 13.

Таким образом, в ОАО «Лидский литейно-механический завод» для учета движения основных средств применяются разнообразные первичные учетные документы, которые в конце отчетного периода систематизируются в виде отчетных форм. Полагаем, что рационально организованный аналитический и синтетический учет основных средств дает возможность получения объективной информации об эффективности их использования.

Список использованных источников

  1. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь,  30 апр. 2012 г., № 26 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017.
  2. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: постановление М-ва экономики Респ. Беларусь, М-ва финансов Респ. Беларусь и М-ва архитектуры и строительства Респ. Беларусь, 27 февр. 2009 г., № 37/18/6 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017.
  3. Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь: постановление М-ва экономики Респ. Беларусь  от 30 сент. 2011 г., № 161 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017.
  4. Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 22.04.2011 № 23 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017.

 

Партнеры G Global